Оформляя заявление, следует принять во внимание Рекомендации по заполнению заявления о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации (приложение к форме 1 4 Учет вышеупомянутого приказа). Так, к заявлению должны быть приложены копии документов, подтверждающих принятие решения о закрытии подразделения. Но таких документов попросту может и не быть.

В письме Минфина России от 14.07.2008 № 03 02 07/1 281 отмечено: если указанные документы организацией не оформлялись, то в данной строке ставится прочерк. Далее в данном письме говорится следующее: должностные лица налоговых органов не вправе требовать у налогоплательщика иные документы, если это требование не соответствует законодательству о налогах и сборах.

Заявление подписывается должностным лицом, имеющим право действовать от имени организации без доверенности. При подписании заявления другим уполномоченным лицом организации к нему должна быть приложена копия надлежащим образом оформленной доверенности, согласно которой он уполномочен на подписание от имени организации подобных документов.

Кроме того, согласно подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ следует сообщить по месту учета организации о закрытии обособленного подразделения, направив туда в течение месяца сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации (форма № С 09 3, утвержденная приказом ФНС России от 17.01.2008 № ММ 3 09/11@).

В течение 10 дней налоговая инспекция должна выслать в адрес организации уведомление о снятии с учета (форма № 1  5 Учет).

После чего взаимоотношения с данной налоговой инспекцией можно считать закончившимися.

Ликвидация (закрытие) филиала

Закрытие обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и указанного в учредительных документах в качестве филиала, представляет собой несколько более длительную процедуру, чем закрытие участка, склада и пр.

Сначала собрание учредителей должно принять решение о закрытии филиала и внести изменение в учредительные документы организации.

Далее внесенные изменения должны быть зарегистрированы в установленном порядке.

После этого (либо одновременно с этим) из закрывающегося филиала должны быть выведены его активы.

Имущество филиала либо продается, либо передается другим обособленным подразделениям организации.

Порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета филиала передачи его имущества другим обособленным подразделениям был рассмотрен в разделе 4.

По окончании данного процесса баланс филиала, когда все его обязательства перед бюджетом и кредиторами погашены, а имущество передано и реализовано, может иметь следующий вид:

Последней операцией в регистрах бухгалтерского учета филиала будет закрытие расчетного счета филиала и перевод оставшихся на нем средств на другой счет организации, что будет отражено записью:

Дебет счета 79 – Кредит счета 51.

После этого ликвидацию филиала можно считать завершенной.

Но возможен и другой вариант: средств филиала недостаточно для погашения его обязательств.

Тогда баланс будет иметь следующий вид:

Погашение этих обязательств будет произведено с расчетного счета головной организации, что в регистрах бухгалтерского учета филиала отразится проводкой:

Дебет счета 68 (69,60) – Кредит счета 79.

1 По всей видимости, следует представить не подлинники свидетельства и уведомления, а их нотариально заверенные копии, так как подлинники должны остаться в самой организации.

2 По всей видимости, следует представить не подлинники свидетельства и уведомления, а их нотариально заверенные копии, так как подлинники должны остаться в самой организации.

3 Человек в среднем может определить, не пересчитывая их, не более семи объектов.

Если в коллективе более семи человек, то они практически всегда разделятся на несколько неформальных групп.

Одновременное управление более чем семью объектами вызывает затруднение.

4 Обратите внимание: методика учета материалов – способы оценки их при отпуске в производство и прочем выбытии, порядок отражения ТЗР и пр. – закрепляется в учетной политике в целом по организации. Не может быть такого, чтобы данные материально производственные запасы в филиале № 1 расценивались, допустим, по их средней стоимости, а в филиале № 2 – методом ФИФО.

5 Автор считает, что у филиалов не может быть в балансе счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»), так как сальдо по любому из субсчетов счета 68 отражает состояние расчетов с бюджетом по данному налогу на определенную дату. То ли филиал должен бюджету, то ли бюджет филиалу. По НДС плательщиком признается головная организация. А филиал, начисливший у себя в учете НДС от реализации, должен отдать его не в бюджет, а в головную организацию. Аналогично при принятии входного НДС к вычету – уменьшается задолженность не перед бюджетом, а перед головной организацией. К искажению налоговой базы это не ведет, но есть нарушение методологии бухгалтерского учета – финансово хозяйственная операция отражается не на том счете.

6 Вопрос математику: Как получить 1 л кипятка?

Ответ: Налить 1 л воды в чайник, включить плиту и поставить чайник на огонь, после закипания воды плиту выключить.

Вопрос: А что делать, если вода в чайник уже налита и плита уже включена?

Ответ: Вылить воду из чайника и выключить плиту. Задача приводится к описанной выше, решение которой уже известно.

Хотя на практике возникают ситуации, когда местная налоговая инспекция все же проверяет обособленное подразделение в части начисления федеральных налогов и суды иной раз становятся на ее сторону. Например, в постановлением ФАС Уральского округа от 11.08.2005 по делу № Ф09 3392/05 С7 указано, что налоговый орган вправе проводить выездную налоговую проверку по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Но будем надеяться на лучшее и предположим, что налоговая инспекция не стала доставать с проверкой, а ограничилась сверкой платежей по НДФЛ и налогу на прибыль за соответствующий период.

С НДФЛ проблем нет. По месту учета обособленного подразделения перечисляется налог, удержанный из заработной платы работающих там работников. Если работника уволили в связи с закрытием обособленного подразделения либо перевели в другое место (в головную организацию или в другое подразделение), то налог, подлежащий перечислению через инспекцию по месту нахождения закрытого подразделения, удерживается из заработной платы, начисленный за работу именно там.

Проверить правильность удержания налога, потребовав представить справки (форма № 2 НДФЛ) по работникам подразделения, местные налоговые органы не имеют ни права, ни возможности.

Во первых, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц и сумме начисленного и удержанного налога (форма № 2 НДФЛ) подаются по итогам года (до 1 апреля следующего года).

Во вторых, эти сведения представляются согласно тому же п. 2 ст. 230 НК РФ в налоговую инспекцию по месту учета организации.

В письме Минфина России от 03.12.2008 № 03 04 07 01/244 указано, что обособленные подразделения могут подавать справки (форма № 2 НДФЛ) по месту своего учета, но это их право, а не обязанность. И таким правом обычно пользуются подразделения, начисляющие заработную плату своим работникам и перечисляющие НДФЛ с расчетного счета своего подразделения.

А в подразделении, где заработная плата не начисляется, равно как не удерживается и не перечисляется НДФЛ, проверки проводить бесполезно.

Местные налоговые органы могут только обратиться с запросом в головную организацию, где им предоставят реестр платежных поручений на перечисление НДФЛ. В этом, вероятнее всего, и будет состоять сверка платежей по данному налогу.

О расчетах по налогу на прибыль подробнее см. в разделе 5.1.

После сверки расчетов в соответствии с п. 5 ст. 84 НК РФ организации следует подать заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации (форма № 1  4 Учет, утвержденная приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ 3 09/826@).

Если звезды загораются, значит, это кому нибудь нужно. Если гаснут, то тоже не просто так, а по поводу.

Обособленное подразделение, успешно или не очень проработавшее какое то время, также может прекратить свое существование.

Причины могут быть самые разные. Например, приносимый подразделением доход становится несопоставимым со все увеличивающимися затратами на его содержание. Или расторгнут договор аренды помещений, находящихся в другом регионе. Арендатору дано, допустим, две недели или месяц, чтобы освободить помещения и подписать акт их возврата собственнику (арендодателю). И таких причин может быть превеликое множество.

Но в любом случае организация должна будет вывести все свои активы из подлежащего ликвидации подразделения – продать или передать их в другие подразделения (в голову), разобраться с персоналом – уволить или перевести в другие подразделения, а по окончании ликвидационных процедур сняться с налогового учета по месту нахождения подразделения.

Однако процедура ликвидации несколько различается в зависимости оттого, был ли в наличии у ликвидируемого подразделения статус филиала (прежде всего выделенного на отдельный баланс) или таковой отсутствовал.

Ликвидируется обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала

Положим, расторгнут договор аренды помещений, находящихся в другом регионе, а других подходящих поблизости найти не удалось.

Руководство принимает решение закрыть данное подразделение, передать все имеющееся у него имущество в головную организации, а работников, не желающих или не имеющих возможности перейти на работу в головную организации (либо в другие подразделения), уволить по п. 1 ст. 81 ТК РФ (в связи с ликвидацией обособленного подразделения).

Передача имущества обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, в головную организацию подлежит отражению только в аналитических регистрах бухгалтерского учета. Происходит смена материально ответственных лиц в соответствии с актами передачи имущества.

После того, как все имущество будет выведено из прекратившего деятельность подразделения, можно приступить к процедуре снятия его с налогового учета.

Об этот уже говорилось в разделе 5, но повторим еще раз. При закрытии обособленного подразделения в соответствии с п. 5 ст. 84 НК РФ снятие с учета организации по месту его нахождения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

Но провести выездную проверку обособленного подразделения, не имеющего статус филиала или представительства, имеет право только та налоговая инспекция, где стоит на учете сама организация (т. е. головная). Налоговые органы по месту учета подразделения такого права лишены.

Такой вывод сделан согласно нормам п. 2 ст. 89 НК РФ, в котором сказано, что самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. Ничего не говорится о подразделениях, не имеющих такого статуса.

Кстати, Минфин России придерживается аналогичного мнения, высказанного им в ряде писем, например, в письме от 16.11.2006 № 03 02 07/1 324 (не являющимся, правда, нормативным документом).

Значит, о начислении НДС речи пока идти не должно. Следует дождаться получения свидетельства о государственной регистрации перехода права собственности.

По окончании III квартала (в срок до 30 октября) ООО «Альфа» обязано представить налоговый расчет в налоговую инспекцию, так как оно еще не снято с налогового учета по месту нахождения объекта недвижимости (хотя, может быть, общество уже и снялось там с учета по месту нахождения обособленного подразделения).

Однако при расчете средней стоимости имущества стоимость объекта по состоянию на 1 августа и далее будет уже признана равной нулю.

Средняя стоимость объекта, таким образом, составит 11 812 500 руб. [(17 100 000 руб. + 17 025 000 руб. + 16 950 000 руб. + 16 875 000 руб. + 16 800 000 руб. + 1 6 725 000 руб. + 1 6 650 000 руб.): 1 0], а авансовый платеж – 64 969 руб. (11 812 500 руб. х 2,2 %: 4).

В ноябре, на дату регистрации перехода права собственности на объект, ООО «Альфа» имеет все основания отразить у себя в учете реализацию фактически проданного в июле объекта, что должно быть отражено записями:

В ноябре же выставленный в июле покупателю счет фактура (тогда он был зарегистрирован в журнале учета выставленных счетов фактур) подлежит регистрации в книге продаж.

И в этом же месяце, после того как общество наконец то перестанет быть владельцем объекта в глазах как регистрационной палаты, так и налоговой инспекции, ему надо подать декларацию по налогу на имущество с теми же данными (остаточная стоимость объекта с января по июль).

Среднегодовая стоимость объекта равна 9 086 538 руб. [(17100 000 руб. +17025 000 руб. +16 950 000 руб. +16 875 000 руб. + 16 800 000 руб. + 16 725 000 руб. + 16 650 000 руб.): 13], сумма налога – 199 904 руб. (9 086 538 руб. x 2,2 %).

С учетом уплаченных ранее авансовых платежей в сумме 251 213 руб. (93 431 руб. + 92 81 3 руб. + 64 969 руб.) переплата в областной бюджет налога на имущество составила 51 309 руб.

Каким то образом эти деньги надо будет вернуть. Но у автора, к его глубочайшему сожалению, нет готовых рецептов возврата переплаты из дохода областного бюджета. На основании личного опыта можно сказать, что дело это очень долгое и весьма нудное. И если регион находится на значительном удалении от самой организации, а переписка, уж точно, займет много времени, то проще махнуть на этот «полтинник» рукой. Поездки в регион представителя организации для решения вопроса каким– то неформальным путем может обойтись дороже.

Средняя стоимость объекта за I квартал составила 1 6 987 500 руб. [(17 100 000 руб. + 17 025 000 руб. + 16 950 000 руб. + 16 875 000 руб.): 4].

Сумма авансового платежа отчетного периода равна 93 431 руб. (16 987 500 руб. х 2,2 %: 4).

За полугодие средняя стоимость имущества составила 16 875 000 руб. [(17 100 000 руб. + 17 025 000 руб. + 16 950 000 руб. + 16 875 000 руб. + 16 800 000 руб. + 16 725 000 руб. + 16 650 000 руб.): 7], а сумма авансового платежа – 92 813 руб. (16 875 000 руб. х 2,2 %: 4).

Остаточная стоимость объекта на дату его продажи (в июле) составит 16 525 000 руб.

Как уже говорилось выше, право собственности на объект согласно п. 2 ст. 8 ГК РФ от продавца к покупателю переходит на момент государственной регистрации сделки.

До этого, хотя объект уже вовсю используется покупателем, собственником его формально остается продавец.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ датой реализации товара, а в данном случае объект недвижимости следует считать именно товаром, считается момент перехода права собственности на него. Следовательно, в целях налогообложения подписание приемо передаточного акта реализацией не признается.

В регистрах бухгалтерского учета в соответствии с п. 1 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее – ПБУ 9/99), выручка от реализации отражается при одновременном выполнении следующих условий:

– организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

– сумма выручки может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

– право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;

– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В рассматриваемой ситуации право собственности от продавца к покупателю еще не перешло, следовательно, подписание акта «сдал– принял» еще не означает обязанности продавца отразить причитающуюся ему выручку.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для отражения информации о передаче товара по договору, в котором предусмотрен иной порядок перехода права собственности, чем на дату подписания приемо передаточных документов, предназначен балансовый счет 45 «Товары отгруженные».

Таким образом, подписание акта приема передачи объекта недвижимости в регистрах бухгалтерского учета ООО «Альфа» должно быть отражено записями:

Согласно ст. 1 68 НК РФ в течение пяти дней со дня передачи товара продавец обязан выставить покупателю счет фактуру.

В данной ситуации передача покупателю счета фактуры, по мнению автора, не означает возникновения у ООО «Альфа» обязанности по включению стоимости переданного документально объекта в облагаемую налогом на добавленную стоимость базу. Ведь в п. 3 ст. 1 67 НК РФ сказано: если товар не отгружается, не транспортируется, но право собственности на него переходит от продавца к покупателю, то стоимость товара подлежит включению в облагаемую налогом на добавленную стоимость базу.

В рассматриваемой ситуации на момент подписания приемо передаточного акта объект не отгружается, не транспортируется и право собственности к покупателю не переходит.

В любой удобный срок, но не позднее даты подачи заявления о снятии с налогового учета в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения организация имеет право представить налоговую декларацию по налогу на имущество.

И это вполне логично. Ведь база (среднегодовая стоимость имущества) уже определена.

Среднегодовая стоимость имущества филиала – 2 053 846 руб. [(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 900 000 руб. + 5 850 000 руб. + + 3 000 000 руб.): 1 3], сумма налога – 45 185 руб. (2 053 846 руб. х 2,2 %).

С учетом авансового платежа за I квартал в сумме 32 588 руб. останется доплатить еще 12 597 руб.

Расчеты по налогу на имущество с областным бюджетом можно считать законченными.

Расчеты с бюджетом по проданному объекту недвижимости производятся практически аналогично, но с учетом некоторых нюансов.

Как уже говорилось выше, право собственности на объект недвижимости к покупателю от продавца переходит в момент государственной регистрации этого перехода.

На эту же дату по получении сообщения из регистрационной палаты налоговая инспекция снимет владельца проданного несколько месяцев назад объекта с налогового учета.

И хотя новый собственник все это время платить налог на имущество (как мы решили выше – ему это выгодно), в налоговых органах объект все равно числится за предыдущей организацией.

На дату подписания приемо передаточного акта объект недвижимости у продавца перестает удовлетворять всем четырем признакам объекта основных средств, указанным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2000 № 26н.

Он уже не служит для извлечения доходов в течение длительного периода времени, а следовательно, подлежит исключению из состава основных средств организации. С этим, кстати, согласился и Минфин России (см. например, письмо от 26.10.2005 № 03– 03–04/1/301).

С месяца, следующего за месяцем подписания акта, продавец прекращает начислять амортизацию по объекту как в регистрах бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01), так и в целях налогообложения прибыли (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Так как на конец месяца, в котором подписан приемо передаточный акт, объект уже не числится в балансе продавца в составе объектов основных средств, он исключается из облагаемой налогом на имущество базы.

Пример 11. Порядок отражения в учете расчетов по налогу на имущество по проданному объекту недвижимости

В собственности ООО «Альфа» числится объект недвижимости, находящийся в другом регионе. Организация состоит на налоговом учете по месту нахождения объекта и платит налог на имущество. В июле текущего года заключен договор с ЗАО «Бета» о продаже ему объекта за 23 600 ООО руб., в том числе НДС – 2 360 ООО руб. В этом же месяце подписан приемо передаточный акт.

Свидетельство о государственной регистрации перехода права собственности на объект оформлено в ноябре.

По окончании I квартала и полугодия ООО «Альфа» подало в налоговую инспекцию расчеты по авансовым платежам налога на имущество и уплатило соответствующие суммы.

Остаточная стоимость объекта за текущий год по данным бухгалтерского учета представлена в табл. 9:

Таблица 9

Остаточная стоимость объекта недвижимости ООО «Альфа» за январь июль

Принятие объекта к учету также, как выше, будет отражено записями:

При этом следует иметь в виду, что по объекту за июль октябрь начислена амортизация в размере 270 ООО руб.

Да, объект, учитываемый на счете 08, не включается в базу по налогу на имущество, несмотря на великое множество писем Минфина России. Но тут нельзя говорить об уклонении от уплаты налога. Организация не тянула с подачей документов на регистрацию. А обвинять ее в том, что поданные документы бродили по чиновничьим коридорам 5 месяцев… Но вообще то правильно. Всегда, везде и во всем виноваты не государственные служащие, а налогоплательщики. Как справедливо заметил в свое время один из министров по налогам и сборам: «Человек рождается для того, чтобы стать налогоплательщиком».

В июне на уплате налога на имущество сэкономлено 13 365 руб. (2 43 0 ООО руб. х 2,2 %: 4), в 111 квартале – 37 3 97 руб. [(17100 ООО руб. + + 17 032 500 руб. + 16 965 000 руб. + 16897 500 руб.): 4 х 2,2 %]. Но 2 700 000 руб. налога на добавленную стоимость так и провисели с июня по ноябрь на счете 1 9.

Суммы все таки не сильно сопоставимые. Однако все в жизни течет, все меняется. Поэтому вполне возможна ситуация, когда руководство организации примет решение о ликвидации (закрытии) филиала в данном регионе. Имущество его либо распродается, либо передается в другие подразделения организации.

В этом случае при расчетах с налоговой инспекцией по налогу на имущество следует руководствоваться уже упоминавшимся выше письмом Минфина России от 16.09.2004 № 03 06 01 04/32.

Согласно этому письму на основании ст. 45 НК РФ организация вправе досрочно исполнить обязанность по подаче декларации и уплате налога на имущество, если ликвидируется ее обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс.

Пример 10. Порядок отражения в учете расчетов по налогу на имущество при ликвидации обособленного подразделения

ООО «Альфа» в мае ликвидировало свой филиал, выделенный на отдельный баланс.

В срок до 30 апреля по месту нахождения филиала был представлен налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество.

Стоимость основных средств филиала представлена в табл. 7:

Таблица 7

Остаточная стоимость основных средств филиала ООО «Альфа» по состоянию на 1 апреля

Средняя стоимость основных средств филиала за I квартал составит 5 925 000 руб. [(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 900 000 руб. + 5 850 000 руб.): 4]. Авансовый платеж за квартал равен 32 588 руб. (5925 000 руб. х 2,2 %: 4).

В апреле и мае все активы из филиала выведены (переданы в другие подразделения организации или проданы) и по состоянию на 1 июня на балансе филиала остались, например, только непогашенные обязательства.

Остаточная стоимость основных средств филиала по состоянию на 1 июня представлена в табл. 8:

Таблица 8

Остаточная стоимость основных средств филиала ООО «Альфа» по состоянию на 1 июня